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赴巴西阿根廷审计考察组考察报告
作者:admin  发表时间:2018-11-30 12:02:14

  对巴西石油公司、巴西联邦控制总署、圣保罗自来水公司和阿根廷内部审计协会进行了学习考察。巴西石油公司行政部经理阿达波特·坎博斯以及审计部经理刘易斯·戈尔维斯向考察团介绍了巴西石油公司经营、内部审计、内部控制情况。巴西联邦控制总署调查部主任荷墨尔向考察团介绍了联邦审计调查署的主要工作。巴西圣保罗自来水公司投资部经理马柳和审计部经理塞拉维·瓦达瑞向考察团介绍了公司经营和内部审计情况。阿根廷内审协会会长圭勒莫·马特尼斯和审计部负责人戴尔·李斯坎特介绍了阿根廷内部审计协会、内部审计工作情况。这次考察是中国内部审计协会第一次组团赴南美学习考察,得到了国际注册内部审计师协会,巴西、阿根廷内部审计协会的大力协助,被考察的4个单位十分重视,认真准备了有关材料,回答了考察团关注的问题。此次考察,达到了加强交流、增进了解、学习经验的目的。

  一、基本情况

  1.巴西石油公司。巴西石油公司是从事石油、天然气及其相关产品开发、生产、销售的一体化国际性能源企业。公司拥有众多国际投资者,其股票在巴西、阿根廷、西班牙等国家证券机构上市。总部在巴西里约,主要业务分布在拉丁美洲,此外在非洲、西亚、北美、英国有业务项目,在亚洲的中国、日本、新加坡有代表处。2005年该公司总收入74亿美元。巴西石油公司十分重视内部审计工作。内部审计隶属于公司董事会,其地位高于其他行政执行机构和业务机构。其主要功能是对公司经济活动进行良好的控制,为公司最高管理层提出建设性意见。其主要职责:全面了解公司情况;迅速回答有关机构的问题;系统完整的监督公司经营业务;保守秘密、提高可信度;创造和增加企业价值。

  2.巴西联邦控制总署(CGU)。巴西联邦控制总署成立于2003年,其职责主要是保护公共财产,防止联邦政府财富的浪费和盗用。现有人员1800人,其中总部800人,其余分布在各地的26个分支机构。该机构归巴西总统领导,在层次上高于各政府行政部门,下设联邦内部控制秘书处、内部纪律机构、诉愿举报办公室、公共(利益)透明和防腐败会议(来自社会各界20人组成)。其中:联邦内部控制秘书处主要职能是控制和检查联邦公共资金的使用;诉愿举报办公室主要职能是接待和评估及促进诉愿举报,对政府机构的行政活动给予肯定并提出建议,以达到提高政府公共服务质量目的;内部纪律机构主要职能是核实举报,按照纪律规范监督。

  3.巴西圣保罗供水公司。作为巴西最大的自来水供应体系,圣保罗供水公司已在美国上市。其内部审计主要职责是检查自来水供应体系的运营情况,比如污水处理过程是否完善,是否对环境造成污染,水费价格的制定是否可以为用户和居民所接受等等。在保证公司投资者和股东利益的前提下,尽量使水资源用户的权益得到保障,也是内审关注的重要方面。

  4.阿根廷内部审计协会。阿根廷内部审计协会成立于1960年,当时由17名成员组成。1991年成为国家级的协会,当时有550名成员。现有4300名成员,主要分布在私营企业。协会的主要工作是培训和提高内审人员的专业水平。已开展的培训课程有审计程序、IT审计、银行保险审计和舞弊审计等。收取会费和培训费用是协会经费的主要来源,协会与阿根廷政府机关在工作上设有直接关系,但是阿根廷政府审计机关有一个部门专门负责与内部审计协会进行沟通和联系,负责检查和监督全国的内部审计工作。国家审计机关也在培训内部审计人员方面为内部审计协会提供帮助。内审协会与广大内审会员的联系主要是通过协会的网站,定期发布协会资料,以及举办每月一次的会员联系会议。

  二、几点思考

  1.开展风险管理审计。圣保罗供水公司重点开展风险导向审计,对重要业务的关键数据信息和控制点制定表格,定量记分,进行风险监控和提示,以此确定审计工作重点。从考察情况看,巴西的审计人员超越了传统的财务收支审计,更多地采用现代系统风险评估和管理方法。审计人员通过对内部控制的健全性、有效性进行评审,再根据评审结果来确定审计的范围、重点和规模,减少了对报表和相关账户的测试工作量,提高了审计结论的可信度,保证了审计质量,提高了审计工作的效率。考察团认为,风险管理审计是一种比较先进的监管方法。我们在审计工作中采取的工程招投标跟踪审计、物资采购合同现场监督、对一些投资项目的预先审计,都具有风险评估和管理的性质。在企业规模不断扩大、经营业务不断增加的情况下,审计人员很难通过繁重的详细审计对财务信息进行验证。风险评估和管理可以有效地提高审计效率,降低审计风险。因此,要结合实际,借鉴国外风险管理审计的做法,探索新的经验。通过风险评估和防范,使问题能及早发现和解决,避免和防止发生新的问题。

  2.开展内部控制评审。巴西石油公司为进一步满足资本市场需要,在公司内部控制上适应萨班斯法404条款,引入相关控制软件将有关内部控制评价标准和所有控制环节计划存储安装在软件中,通过该软件对内控各环节监控,及时发现执行人和事先安排的控制执行不一致的地方,以此确定审计重点,及时发现问题并督促整改,并将整改记录输入软件中,维护符合规定的控制程序以通过测试。公司上市是否符合内控制度评价标准最后由外部认证。随着全球经济化的相互渗透和日趋复杂化,企业面临的风险程度不断攀升;而资本市场、社会公众和监管机构对企业控制风险的能力又有更高的期待和需求。在经营环境日趋复杂,监管环境日益严格的背景下,企业建立健全内部控制体系十分必要。内部审计要对内部控制业务流程和控制点的执行情况进行检查和评价;在开展其他各类审计项目时,也要以内部控制审计评价为切入点,揭示企业管理和控制的薄弱环节,督促企业进一步修改和完善内部控制制度,堵塞管理漏洞,防范企业经营和财务风险。

  3.加强审计计划管理。巴西石油公司十分重视审计计划管理。其年度审计计划安排由董事会批准。审计计划重点考虑的因素包括:审计工作计划要符合公司战略;其重点是关注财务、经营、法律等风险领域;上次审计结果的执行情况;高级管理层提出的意见;审计人力资源情况。该公司审计周期定为四年轮审一遍,把影响公司利润的主要因素和管理的薄弱环节确定为重点审计内容。我们也要进一步加强审计计划管理。一是加强审计立项工作。要在充分分析和把握现有审计资源状况的基础上,紧紧围绕单位中心任务,选取重点环节、重点部位确立审计项目,做到立项准确、目标明确、内容具体、重点突出,同时合理安排和使用审计力量,确保审计任务布置、审计力量组织、审计时间进度科学有效。二是加强审计统筹规划。要建立企业审计计划报送批准、备案和检查考核制度。下属单位编制的审计项目计划要上报上一级审计部门审查批准;上级单位要加强对下属单位审计计划完成情况的检查、考核、奖惩。

  4.强化一级审计。圣保罗公司现有审计人员31人,人员集中在总公司本部。巴西石油公司现有内部审计人员118人,人员也集中在总公司本部,平时在总部办公,根据项目再派往各地,完成任务后返回,2001年以来为公司增收节支3.254亿美元。目前我国一些企业的审计机构已经实行了一级管理,审计集中统一后的功能作用得以显现。但还有相当部分企业特别是大的企业集团的审计机构实行二级或三级管理,审计的独立性和权威性不强,影响了审计监督作用的发挥。因此,要适应改革发展形势,积极稳妥推进审计体制改革,强化一级审计,加大审计的力度,提高审计效益。一是积极探索总部层面的审计体制改革,强化总部一级审计,加大上审下的审计力度,提升审计效果,进一步发挥总部管理、指挥和协调作用。二是进一步理顺、完善所属企业层面的审计管理体制,逐步实现集中统一的一级管理体制,确保审计工作的独立性和客观性。

  5.加强审计队伍建设。巴西石油公司审计人员由审计、管理、技术分析、系统分析、技术分析、海运分析、法律、服务等多方面的专业人才构成,随着公司的发展,审计人员不断增加,力量不断加强。我们也应当优化审计人员结构,提高审计人员综合素质,充实审计力量,加强审计队伍建设。一是合理优化配置审计人力资源。要根据审计工作任务,核定各级审计机构的人员配备,合理配备财务审计、经济管理、工程技术和计算机技术等审计人员;二是审计人员要严进严出,推行审计执业资格制度,把好审计人员标准质量关;三是开展多形式、分层次培训,在加强审计专业知识学习的同时,注重管理科学、市场营销、信息管理与创新等知识的学习,提高从宏观层面、技术层面分析和解决问题的能力,拓宽审计人员知识面,提高审计人员综合素质。

  6.形成监督合力。巴西联邦控制总署的所属部门行使控制、预防、惩戒、听取民意的职能,形成一个有机整体。通过采取审计、巡视检查、分析调研举报和有关政策的执行并促进透明等手段来防止腐败。我们也要进一步加强这方面的工作。审计监督是管理的再管理、控制的再控制,审计机构要提高审计工作的效率和效果,就要加强与各职能部门的横向沟通交流,建立协调机制,及时传递信息,取得相关部门的理解和配合,努力创造良好的审计工作环境,形成审计监督合力。一是建立健全审计工作协调机制,推进审计联席会议制度、审计通报制度,增加审计工作的透明度和影响力,充分发挥内部审计教育警示作用,提升审计效果。对查出的问题,审计部门要定期与有关单位和部门进行沟通协调,共同研究整改措施,并要求限期整改。二是建立健全违纪违规责任追究制度、落实审计整改责任制度,逐步加大责任追究力度,促进被审计单位提高遵纪守法意识、重视查出问题的跟踪整改。

  7.继续加强CIA培训。阿根廷内部审计协会十分重视培训工作,在国际上具有较高的影响。1995年阿根廷成为南美第一个提供CIA考试和CIA培训的国家,当年有10名内部审计人员获得CIA证书,到目前已有150人获得了CIA资格证书。2001年阿根廷举办了国际内部审计师大会,2006年10月即将召开南美洲的内部审计大会。我国的CIA考试起点高,直接与国际接轨,自1998年中国内部审计学会与IIA签订了CIA考试协议, CIA考试已经成为我国公认的一种职业认证资格考试,报名参加CIA考试的人越来越多,目前已经有6000多人通过了CIA考试,在国际上取得了很大的影响。中国内部审计协会要进一步加强与国外内部审计协会的交流,采取走出去、请进来的办法,以CIA考试和CIA培训为契机,进一步学习借鉴国外内部审计的先进经验和技术方法,宣传推广中国内部审计协会CIA培训的成功做法,促进我国内部审计人员素质的提高,推动我国内部审计工作的发展。


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